Уважаемая Айман!

Да, Ваши доводы правильны. В Вашем случае НДС уплачивается с учетом КТС по ставке 12 процентов. Уплаченные суммы НДС при оформлении импорта ставятся в зачет от фактической суммы уплаты НДС, а КПН ставится на вычеты по приобретению ТМЦ у нерезидента согласно инвойса.           

В связи с этим, эти расхождения между зачетами по НДС и вычеты по КПН будут носить постоянный характер.

В Вашем случае, НДС образовавшийся за счет корректировки таможенной стоимости и оплаченный им при таможенной очистки товара привел к превышению суммы НДС, относящего в зачет, над суммой НДС по реализации товаров, работ, услуг.  В связи с этим, исчисленную сумму   НДС,  Вам необходимо проводить в соответствии с Налоговым и таможенным законодательствами Республики Казахстан по факту реализации товаров, работ, услуг.  

Спасибо за Ваше предложение по урегулированию данного вопроса между Налоговыми и таможенными кодексами Республики Казахстан по правилам заполнения ФНО.

Құрметті Елтаев С.Т!

«Салық және бюджетке төленетін басқада міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасы кодексінің 2013 жылғы 1 қаңтар жағдайы бойынша 180-1-баптың 1 тармағының  1 тармақшасы  бойынша  жеке тұлға  меншік құқығы тіркелген күннен бастап бір жылдан аз уақыт меншік құқығында болған тұрғын үйлерді, саяжай құрылыстарын, гараждарды, жеке қосалқы шаруашылық объектілерін сатқан жағдайда, осы Салық кодексінің 180-1 бабының 2 тармағы бойынша  мүлікті өткізу бағасы (құны) мен оны сатып алу бағасы (құны) арасындағы оң айырма  мүліктік табыс болып табылып, оң айырмасына төлем көзінен салық салынбайтын жеке табыс салығы салынады. Бұл табысқа қосымша құн салығы салынбайды.

Егерде мүлікті сату кезінде, сатып алған бағамен оң айырмасы болмаса жеке табыс салығы салынбайды.

Сіздің жағдайда, Мемлекеттік кірістер органы салықты уәкілетті органдардан алған мәлімет бойынша салуы мүмкін. Сіздің сайтқа берген сұрауыңыз бойынша толық аты-жөніңіз және  ЖСН-ңіз  толық болмағандықтан,  Сізге салынған жеке табыс салығына талдау жасау мүмкіндігі болмай отыр.

 Сол себептен, Сізге хабарлама берген кірістер органына жолығып, жеке мүлікті 2013 жылдың ішінде сатып алған және сатқан шарттарыңызды жергілікті мемлекеттік кірістер органына көрсетуіңізге ұсыныс береміз. Сізге жеке табыс салығының салынуы немесе салынбауы, Сіздің кірістер органына алып келіп дәлелдеген құжаттарға байланысты шешіледі.

Уважаемая Ольга!

Согласно статьи 645 Налогового кодекса РК доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. В связи с отсутствием дохода нерезидента из источников на территории РК от услуги транспортные перевозки в отношении данного товара, налоговые обязательства по доставке товара не возникают.

Вместе с тем, в части  образования постоянного  учреждения на территории РК поясняем, что в соответствии с п.2 ст.220 Налогового кодекса РК  «Постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов».

Уважаемая Мария!

В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщик при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязан выписать счет-фактуру.

Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 369 Налогового кодекса, облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 370 настоящего Кодекса. Неустойки (штрафы, пени) не являются реализацией товаров, работ, услуг, а так же не отражаются в декларации по налогу на добавленную стоимость.
         Претензия — это письменное требование, адресованное должнику, об устранении нарушений исполнения обязательства. Документ предусматривается на досудебном этапе урегулирования правового спора.

           В соответствии со статьей 293 Гражданского кодекса Республики Казахстан неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

         Таким образом, неустойка (штрафы, пени) не является облагаемым оборотом по реализации товаров, работ, услуг.

Уважаемая Ирина Владиславовна!

Согласно пункту 5 статьи 183 Кодекса Республики Казахстан от 26 декабря 2017 года «О таможенном регулировании в Республике Казахстан» корректировка декларации на товары является неотъемлемой частью такой декларации на товары. При принятии органом государственных доходов решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, сборы, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, при этом корректированная таможенная стоимость не увеличивает сумму фактических расходов за приобретение ТМЦ. 

В соответствии с МСФО IAS 2 «запасы» в себестоимость приобретенных товаров входит покупная цена, транспортные расходы, таможенные пошлины и налоги, за исключением возмещаемых.

В Вашем случае, если таможенная процедура и корректировка таможенной стоимости по импортному товару проведена, НДС начислен и уплачен в бюджет полностью, и возврату не подлежит, то такая уплаченная сумма НДС относится в зачет согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 400 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс РК).

Так же суммы уплаченной таможенной пошлины и сборов являются расходами согласно пункта 3 статьи 242 Налогового кодекса РК.

  В соответствии с подпунктом 12 статьи 394 Налогового кодекса Республики Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан:

- работ, услуг по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, для возникновения освобожденного оборота, налогоплательщиком предоставляется безвозмездное оказание работ по гарантии, а также предоставление гарантии качества на проданный товар. В рассматриваемом случае, продавец публикует бесплатный гарантийный ремонт в пределах срока гарантии. Услуги по гарантийному ремонту, оказываемые сервисной компанией являются обычной реализацией товаров работ, услуг и будут облагаются НДС. Выставление счет-фактуры должно производиться с НДС.

Освобожденный оборот будет возникать по безвозмездному гарантийному ремонту у плательщика НДС, исполнившего гарантию согласно договору продажи товара, в рассматриваемом случае у продавца товара т.е. Вашей компании.

Таким образом, у компании сервисного обслуживания по основаниям Налогового кодекса не возникает освобожденного оборота, так как компания не публикует бесплатный гарантийный ремонт в пределах срока гарантии по проданному товару (эту функцию осуществляет продавец, Ваша компания), а также не оказывает услуги по гарантийному ремонту безвозмездно (стоимость услуг погашается продавцом товара, Вашей компанией).

В связи с этим Вы имеете право отнести в зачет НДС услуги по бесплатному гарантийному ремонту в пределах срока гарантии по проданному товару с использованием пропорционального метода, в соответствии со статьей 408 Налогового кодекса Республики Казахстан.

Уважаемая Людмила!

В соответствии с пунктом 5 статьи 697 Налогового кодекса РК при выборе специального налогового режима, указанного в подпункте 1) или 2) пункта 3 настоящей статьи, такой налоговый режим применяется налогоплательщиками при соответствии условиям его применения, сроком не менее одного календарного года, за исключением случаев, установленных пунктами 5 и 7 статьи 679 настоящего Кодекса.
 

Справочно.

п.3. пп.1 и 2 ст. 697 Налогового кодекса РК:

Производители сельскохозяйственной продукции, сельскохозяйственные кооперативы по деятельности, на которую распространяется действие таких налоговых режимов, и при соответствии условиям их применения, установленным настоящим Кодексом, вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения7:
       1) специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов (далее в целях настоящей статьи и статей 698, 699 и 700 настоящего Кодекса – специальный налоговый режим);
       2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации или с использованием фиксированного вычета;)
п.5 и 7 ст. 679 НК РК:

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый  режим, для перехода на общеустановленный порядок налогообложения или иной специальный  налоговый  режим  налогоплательщик  обязан  представить уведомление о применяемом  режиме  налогообложения  в течение  пяти рабочих дней с даты возникновения таких условий.
       Налоговый орган переводит налогоплательщиков на общеустановленный порядок при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным настоящим разделом для применения соответствующего специального налогового режима).
 

Уважаемая Кучеренко Анна!

Сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 76 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства, для регистрации в качестве налогоплательщика с учетом положений статьи 220 настоящего Кодекса обязано в течение тридцати календарных дней с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение подать в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения налоговое заявление о постановке на регистрационный учет с приложением нотариально засвидетельствованных копий следующих документов:

1) учредительных;

2) подтверждающих государственную регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера государственной регистрации (или его аналога);

3) подтверждающих налоговую регистрацию в стране инкорпорации нерезидента, с указанием номера налоговой регистрации (или его аналога) при наличии такого документа.

Согласно пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса если иное не установлено международным договором, постоянным учреждением нерезидента в Республике Казахстан признается одно из следующих мест деятельности, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан независимо от сроков осуществления такой деятельности:

1) любое место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки, упаковки и (или) поставки товаров;

2) любое место управления;

3) любое место геологического изучения недр, осуществления разведки, подготовительных работ к добыче полезных ископаемых и (или) добычи полезных ископаемых и (или) выполнения работ, оказания услуг по контролю и (или) наблюдению за разведкой и (или) добычей полезных ископаемых;

4) любое место осуществления деятельности (в том числе контрольной или наблюдательной), связанной с трубопроводом;

5) любое место осуществления деятельности, связанной с установкой, наладкой и эксплуатацией игровых автоматов (включая приставки), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов, а также связанной с транспортной или иной инфраструктурой;

6) место реализации товаров на территории Республики Казахстан, за исключением случаев реализации товаров на выставках и ярмарках, если иное не установлено пунктом 5 настоящей статьи;

7) любое место осуществления строительной деятельности и (или) строительно-монтажных работ, а также оказания услуг по наблюдению за выполнением этих работ;

8) место нахождения структурного подразделения юридического
лица-нерезидента, за исключением представительства, осуществляющего деятельность, указанную в пункте 6 настоящей статьи;

9) место нахождения лица, осуществляющего посредническую деятельность в Республике Казахстан от имени нерезидента в соответствии с Законом Республики Казахстан «О страховой деятельности»;

10) место нахождения резидента-участника договора о совместной деятельности, заключенного с нерезидентом в соответствии с законодательством иностранного государства либо Республики Казахстан, в случае, если такая совместная деятельность осуществляется на территории Республики Казахстан.

Согласно пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса постоянным учреждением нерезидента признается место оказания услуг, выполнения работ на территории Республики Казахстан, не предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, через работников или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, если деятельность такого характера продолжается на территории Республики Казахстан более ста восьмидесяти трех календарных дней в пределах любого последовательного двенадцатимесячного периода с даты начала осуществления предпринимательской деятельности в рамках одного проекта или связанных проектов.

Связанными проектами в целях настоящего раздела признаются взаимосвязанные или взаимозависимые контракты (договоры).

Взаимосвязанными контрактами (договорами) признаются контракты (договоры), соответствующие одновременно следующим условиям:

1) по таким контрактам (договорам) нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются (выполняются) идентичные или однородные услуги (работы) одному и тому же налоговому агенту или его взаимосвязанной стороне;

2) период времени между датой завершения оказания услуг (выполнения работ) по одному контракту (договору) и датой заключения другого контракта (договора) не превышает двенадцать последовательных месяцев.

Взаимозависимыми признаются контракты (договоры), заключенные нерезидентом или его взаимосвязанной стороной с налоговым агентом или его взаимосвязанной стороной, неисполнение обязательств по одному из которых нерезидентом или его взаимосвязанной стороной влияет на исполнение обязательств таким нерезидентом или его взаимосвязанной стороной по другому контракту (договору).

В том случае если согласно пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса юридическое лицо-нерезидент, осуществляющее деятельность через постоянное учреждение без открытия филиала, представительства зарегистрирован в качестве налогоплательщика, тогда согласно пункту                    7 статьи 440 Налогового кодекса он обязан уведомлять налоговые органы при ввозе (вывозе) товаров, указанных в подпунктах 1) и 2) части второй пункта 5 и подпункте 2) пункта 6 настоящей статьи.

Согласно пункту 5 статьи 440  не является облагаемым импортом:

1) временный ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза, которые в последующем будут вывезены с территории Республики Казахстан без изменения их свойств и характеристик;

2) ввоз товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза без изменения свойств и характеристик, которые ранее были временно вывезены на территорию государств-членов Евразийского экономического союза.

Положения настоящего пункта применяются при временном ввозе товаров:

1) по договорам имущественного найма (аренды) движимого имущества и транспортных средств;

2) на выставки и ярмарки.

Положения настоящего пункта не распространяются на транспортные средства, посредством которых оказываются услуги по международным перевозкам, предусмотренным пунктом 2 статьи 387 настоящего Кодекса.

В случае реализации товаров, указанных в настоящем пункте, ввоз таких товаров признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по импортированным товарам с даты принятия на учет таких товаров в порядке и размере, которые определены настоящим Кодексом.

Согласно подпункта 2 пункта 6 статьи 440 косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию Республики Казахстан товаров, ввозимых с территории государства-члена Евразийского экономического союза в связи с их передачей в пределах одного юридического лица.

Следует также отметить что, при временном ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Евразийского экономического союза юридическим лицом-нерезидентом, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, обязанность по представлению уведомления возникает у налогоплательщика Республики Казахстан, который получил во временное пользование товары.